В Україні фізичні особи-підприємці (ФОП) зобов’язані сплачувати 15% єдиного податку з доходів, отриманих із порушенням правил спрощеної системи або у разі перевищення річного ліміту. Підвищена ставка застосовується лише до таких сум, але фактично є штрафною санкцією за недотримання вимог Податкового кодексу.
Про це повідомляє податковий експерт Михайло Вишневський. Фізичні особи-підприємці на спрощеній системі оподаткування звикли до фіксованих і зрозумілих ставок єдиного податку.
Перша група сплачує символічну суму щомісяця, друга – фіксований відсоток від мінімальної зарплати, третя – 5% від фактичного доходу. Проте не всі доходи ФОПа оподатковуються за “звичайними” правилами.
Податковий кодекс України передбачає спеціальну ставку єдиного податку в розмірі 15%, яка застосовується у випадках порушення умов перебування на спрощеній системі. Фактично це підвищене податкове навантаження, якого неможливо уникнути, якщо ФОП допустив помилки у веденні діяльності.
Що таке ставка 15% і чому її застосовують
Ставка 15% передбачена пунктом 293.4 Податкового кодексу України і застосовується не замість, а додатково до основної ставки єдиного податку. Тобто ФОП із “правильних” доходів сплачує ЄП за стандартною ставкою своєї групи, а з окремих доходів – 15%, якщо вони отримані з порушенням правил спрощеної системи.
Такі суми обов’язково декларуються окремим рядком у податковій декларації платника єдиного податку. Ставка 15% може бути застосована до будь-якого ФОПа 1-3 групи, якщо виникла хоча б одна з таких ситуацій:
- перевищення річного ліміту доходу – кожна група єдиного податку має чітко визначений граничний обсяг доходу, у 2025 році він становить:
- 1 336 000 грн для ФОП 1 групи;
- 6 672 000 грн для ФОП 2 групи;
- 9 336 000 грн для ФОП 3 групи.
Якщо підприємець перевищив цей ліміт, то 15% нараховується саме на суму перевищення, а не на весь дохід. Крім того, ФОП зобов’язаний перейти на іншу групу або загальну систему оподаткування. Наприклад, ФОП 3 групи отримав 10,5 млн грн доходу за рік. Перевищення становить 1,164 млн грн, і саме з цієї суми доведеться сплатити 15% єдиного податку.
- діяльність не зазначена в Реєстрі платників ЄП;
ФОП 1 та 2 групи зобов’язані здійснювати лише ті види діяльності (КВЕДи), які зазначені в Реєстрі платників єдиного податку. Якщо підприємець отримав дохід від “незареєстрованого” виду діяльності, такий дохід не вважається дозволеним для спрощеної системи та оподатковується за ставкою 15%.
- заборонені способи розрахунків;
Єдинники мають обмеження щодо форм розрахунків. Зокрема, їм заборонено використовувати негрошові розрахунки (бартер, взаємозаліки, оплата товарами або послугами). Дохід, отриманий із порушенням цих вимог, автоматично підпадає під 15% єдиного податку, незалежно від групи ФОПа.
- заборонені види діяльності для спрощеної системи;
Існує перелік видів діяльності, які взагалі не дають права працювати на єдиному податку (наприклад, окремі фінансові або підакцизні операції). Якщо ФОП отримує дохід від такої діяльності, то весь цей дохід оподатковується за ставкою 15%.
Також можливе примусове переведення на загальну систему оподаткування. Виняток становлять лише платники 3 групи – е-резиденти.
- порушення умов своєї групи (для 1 і 2 груп).
ФОПи 1 та 2 груп мають чіткі обмеження щодо кола клієнтів, масштабів діяльності, форм ведення бізнесу. Якщо підприємець 1 або 2 групи отримує дохід від діяльності, яка не передбачена для його групи, цей дохід також оподатковується за ставкою 15%.
Ставка 15% єдиного податку не є альтернативною чи добровільною. Вона виконує роль фінансової санкції за порушення правил спрощеної системи оподаткування. Якщо контролюючий орган виявить такі порушення:
- донараховується 15% ЄП;
- можливі штрафи та пеня;
- у деяких випадках – примусовий перехід на іншу систему оподаткування.